Tässä artikkelissa keskitymme verovelvollisen mahdollisuuksiin oikaista omaa perintöverotustaan. Käymme läpi oikaisuvaatimukseen liittyvää menettelyä sekä esimerkkitilanteita, jossa perintöveron oikaisemisesta voi olla erityistä hyötyä.
Perintöveron muuttaminen verovelvollisen vaatimuksesta
Verovelvollisen toimesta perintöverotusta voidaan muuttaa kahdella eri tavalla:
- Oikaisuvaatimus: verovelvollinen hakee muutosta Verohallinnon tekemään verotuspäätökseen.
- Perusteoikaisu: verovelvollinen ilmoittaa, että perintöverotuksen perusteet ovat muuttuneet verotuksen toimittamisen jälkeen
Oikaisuvaatimuksen ja perusteoikaisun välisistä eroista
Oikaisuvaatimuksen ja perusteoikaisun keskeisin ero on siinä, että perusteoikaisussa ei ole kyse muutoksenhausta jo toimitettuun verotukseen, vaan perusteoikaisun seurauksena perintöverotus toimitetaan uudelleen.
Perusteoikaisu voi tulla kyseeseen esimerkiksi seuraavissa tilanteissa:
- Jos kuolinpesään kuuluvaa omaisuutta on löydetty perintöverotuksen toimittamisen jälkeen lisää.
- Perinnönjakoon liittyvän riidan ratkeaminen, jos se muuttaa perinnönjakoa perillisten välillä.
👉 Oikaisuvaatimukseen ja perusteoikaisun erottaminen toisistaan on olennaista sen vuoksi, että niihin sovelletaan osittain eri menettelysäännöksiä. Perusteoikaisun tekemiselle säädetty määräaika on esimerkiksi huomattavasti oikaisuvaatimusta pidempi.
Tässä artikkelissa keskitymme perintöverotuksen oikaisuvaatimukseen. Jaottelu oikaisuvaatimuksen ja perusteoikaisun välillä voi kuitenkin olla perinnönsaajalle haastavaa: epäselvissä tilanteissa kannattaakin olla yhteydessä Verohallintoon.
Mitä perintöveron oikaiseminen tarkoittaa?
Perintöveron oikaisemisessa on kyse Verohallinnon tekemän perintöverotuspäätöksen muutoksenhausta.
Laissa on määrätty, että perintöverotuspäätökseen pitää ensin hakea oikaisua, ennen kuin verovelvollinen voi valittaa päätöksestä hallinto-oikeuteen.
Oikaisuvaatimuksen tekevä taho
Perintöverotuksen oikaisuvaatimus voi koskea mitä tahansa verovelvollisen perintöverotukseen liittyvää asiaa.
Perintöverotuspäätökseen saa hakea muutosta:
- verovelvollinen itse
- muu taho, jonka oman veron määrään päätös välittömästi saattaa vaikuttaa tai joka on veron suorittamisesta vastuussa
Perintöveron oikaisuvaatimuksen tekeminen
Jokaisen verovelvollisen tulee tehdä itse oma perintöveron oikaisuvaatimuksensa.
⚠️ Kuolinpesän osakas ei siis voi tehdä perintöveron oikaisua muiden kuolinpesän osakkaiden puolesta, ellei häntä ole erikseen valtuutettu valtakirjalla.
Oikaisuvaatimuksen voi tehdä:
- Sähköisesti Verohallinnon OmaVero-palvelussa
- Verohallinnon paperilomakkeella
- Vapaamuotoisesti
Oikaisuvaatimuksen käsittelevä viranomainen
Oikaisuvaatimukset käsittelee lähtökohtaisesti Verotuksen oikaisulautakunta. Verohallinto voi kuitenkin käsitellä oikaisuvaatimuksen, jos verovelvollisen esittämä vaatimus hyväksytään.
Omaisuuden arvon oikaiseminen perintöverotuksessa
Yksi yleisimmistä syistä perintöverotuksen oikaisuvaatimukseen on perintönä saadun omaisuuden arvostaminen verotuksessa. Usein kyse on siitä, että omaisuuden arvo on arvioitu perintöverotuksessa joko liian korkeaksi tai liian matalaksi.
Kysymys perintöveroarvosta on tärkeä, koska perintönä saadun omaisuuden hankintamenona pidetään perintöverotuksessa käytettyä arvoa.
💡 Alhainen perintöveroarvo voi olla verovelvolliselle eduksi, jos hänen ei ole tarkoitus myydä omaisuutta.
Jos tarkoitus on sen sijaan myydä omaisuus lähiaikoina, liian alhaiseksi määritetty perintöveroarvo voi kasvattaa veroseuraamuksia.
Perusteita perinnön arvon oikaisulle
Lain mukaan perintöveron perusteena pitäisi olla omaisuuden todennäköinen luovutushinta perittävän kuolinhetkellä.
Jos perillinen on esimerkiksi myynyt perintöomaisuutensa pian perittävän kuoleman jälkeen huomattavasti perintöveroarvoa suuremmasta hinnasta, on perintöveron oikaisulle vahvat perusteet.
💡 Esimerkki perintöveron oikaisusta:
Jaakko on saanut perintöveropäätöksen, jossa hänelle perintönä tulleen kiinteistön arvoksi on määritelty 500 000 euroa.
Perittävä on kuollut 1.3.2023, ja Jaakko on myynyt kiinteistön 1.6.2023. Kauppahinnaksi on sovittu 1 000 000 euroa.
Jaakon tilanteessa kiinteistön luovutushinta eroaa siis olennaisesti sen perintöverotusarvosta, vaikka kiinteistö on luovutettu pian perittävän kuoleman jälkeen.
Jaakolla olisi hyvät perusteet vaatia perintöverotuksen oikaisemisesta sillä perusteella, että kiinteistön arvo on määritetty perintöverotuksessa liian alhaiseksi.
Perintövero vs. luovutusvoittovero
Perintöveron oikaiseminen on usein järkevää, koska perintövero tulee myyntitilanteessa lähes aina edullisemmaksi kuin omaisuuden luovutusvoitosta maksettava pääomatulovero.
Seuraava esimerkki havainnollistaa, miksi perintövero on yleensä luovutusvoitosta maksettavaa veroa edullisempi vaihtoehto.
Esimerkki: Milla myy perintönä saamansa kesämökin 300 000 eurolla.
💡 Tilanne 1: Kesämökin arvo perintöverotuksessa on 150 000 euroa.
Milla maksaa perintöveroa 1-luokassa 150 000 eurosta noin 15 000 euroa; kesämökin hankintamenona pidetään perintöverotuksessa käytettyä arvoa (150 000 euroa).
Kesämökin myymisestä Millalle syntyy 150 000 euroa luovutusvoittoa (300 000 – 150 000 = 150 000). Milla joutuu maksamaan tästä pääomatuloveroa noin 50 000 euroa.
Tilanteessa 1 Milla joutuu siis maksamaan veroa yhteensä noin 65 000 euroa.
💡 Tilanne 2: Kesämökin arvo perintöverotuksessa on sen todellinen luovutushinta, eli 300 000 euroa.
Milla maksaa perintöveroa 1-luokassa 300 000 eurosta noin 40 000 euroa; kesämökin hankintamenona pidetään perintöverotuksessa käytettyä arvoa (300 000 euroa).
Kesämökin myynnistä ei synny lainkaan luovutusvoittoa (300 000 – 300 000 = 0). Millan ei siis tarvitse maksaa lainkaan pääomatuloveroa.
Tilanteessa 2 Milla joutuu siis maksamaan veroa yhteensä noin 40 000 euroa.
Verrattuna tilanteeseen 1 Millan maksama veron määrä laski siis noin 25 000 eurolla (65 000 – 40 000 = 25 000).
Perintöverotusarvolla on siis suuri merkitys, kun tarkoituksena on myydä omaisuus eteenpäin.
Lue lisää: Perintövero vai luovutusvoittovero
Perintöveron oikaisua koskevat määräajat
Perintöveroon voi hakea muutosta oikaisuvaatimuksella 3 vuoden kuluessa verovuoden päättymisestä.
Perintöverotuksessa verovuosi on perittävän kuolinvuosi. Oikaisua tulee siis vaatia kolmen vuoden kuluessa perittävän kuolinvuoden päättymisestä.
Esimerkki: Perittävä on kuollut 7.11.2023. Perintöveron oikaisuvaatimus on tehtävä 31.12.2026 mennessä.
Pitääkö määrätty vero maksaa, vaikka oikaisuvaatimus on tehty?
Kyllä. Huomioi siis, että perintövero tulee maksaa määräaikaan mennessä, vaikka olisitkin tehnyt oikaisuvaatimuksen perintöverostasi.
Perintöveron maksaminen ajallaan on järkevää myös siltä varalta, että perintöveropäätökseen ei saadakaan muutosta. Näin verovelvollinen välttyy veron viivästysseuraamuksilta.
Jos oikaisuvaatimus menestyy, Verohallinto muuttaa verotusta ja palauttaa liikaa maksetun veron takaisin korkoineen.
Jos veron maksaminen ei kuitenkaan onnistu, kannattaa perintöverolle hakea täytäntöönpanon keskeyttämistä: näin perintövero ei mene ulosottoon oikaisuvaatimuksen ollessa vireillä.
Laita lakiasiat kerralla kuntoon Aatoksessa
Aatos on vuonna 2018 perustettu digitaalinen lakipalvelu, jonka avulla voit laittaa kaikki elämäsi tärkeät lakiasiat kuntoon kätevästi verkossa.
Palvelussamme voit tehdä muun muassa juridisesti pätevän testamentin, edunvalvontavaltuutuksen ja avioehdon. Myös perunkirjoituksen tekeminen onnistuu palvelussamme.
Asiakirjat valmistuvat jopa 15 minuutissa!
